財産評価の基本

相続により取得した財産の価額は、相続税法で特別に評価方法が定められたわずかな種類の財産のほかは、「時価」によって評価するものとされています。

では、時価とは

税金を計算する上で、この「時価」について特別に定められた法律はありません。

裁判例では、

課税時期において、それぞれの財産の現況に応じ、不特定多数の当事者間で自由な取引が行われた場合に通常成立する価額をいう

（東京地判平成７年７月20日行集46巻6＝7号 701頁）

と、小難しい言い方がされています。

実際に取引されている価額であることは、なんとなく雰囲気からわかります。

現金や預貯金であれば、金額そのものを数えるだけで済みます。

また、株や債券などの金融商品なら市場があるので、相続が起こった時（死亡時）の市場価格で算定することが出来ます。

取引がない不動産なら？

しかし、土地や建物などの不動産については,、売りに出されているものであれば取引価額がありますが、住んでいる土地であれば、売りに出さない限り値がつくことはありません。

そもそも、相続が発生したときに住んでいる土地を売りに出していることはレアです。
（意図的にグレーな売買をしていない限り。実際、そういった裁判例は多いですが。）

そこで、国税庁は「財産評価基本通達」という内部規定を設けており、税務職員はこれに従って土地の評価を行います。

また、実務上、税理士もこの評価通達に従って相続財産の評価をして、相続税の申告書を作成しています。

実務上の土地の評価

評価通達に定められた土地の評価には、

• 路線価方式
• 倍率方式

の二通りの方法があります。

例えば宅地だと、市街化区域にあれば路線価評価でそれ以外であれば倍率方式で評価します。

路線価方式

路線価方式は、その土地に面している路線の価額を毎年、国税局長が定めます。

この路線の価額に地積を乗じたのちに、それぞれの特殊事情を加味してその土地の価額を算出します。

倍率方式

倍率方式は、固定資産税評価額に一定割合を乗じて計算した金額で評価します。

問題点

これらの評価は、時価を見積もることが困難であることから設けられています。

しかし、これらの評価方法を利用して相続財産を低く評価する手法も多く見られます。

タワーマンション購入を利用した節税スキームもその一つです。

これらの節税スキームの多くは、

相続税評価 ＜ 実際の売買価格

である物件を購入します。

１億円のタワーマンションの相続税評価額が、７千万円であるならば、差額の３千万が相続財産から圧縮されます。

相続税評価額が７千万円であっても、実際の取引価額が１億円であれば、相続後に売れば1億円は戻ってきます。

ただし、このような目立ちすぎる節税スキームには税務当局も蓋をしようとしています。

財産評価基本通達６項

税務当局は、

• 相続税評価額と実際の取引価額に著しい較差があるか
• 節税を意識した意図的な取引であるか

この辺を注意して見ています。

そして、あまりにやり過ぎた節税に対して、国は財産評価基本通達６項という伝家の宝刀を持っています。

この通達の定めによって評価することが著しく不適当と認められる財産の価額は、国税庁長官の指示を受けて評価する。

この規定によって、相続税評価額と実際の取引価額との間に著しい較差があると判断されたなら、国は国の都合で評価すること出来ます。

何事もやり過ぎに注意

過去の裁判例を見ていると、気付くことがあります。

特に、納税者側が負けた判例に多くみられるのは、意図的かつ、やり過ぎた節税です。

課税庁（税務署、国税局）が、より多くの税金を徴収しようとするスタンスは当然です。

しかし、日本の司法（裁判所）は、おとなりの国と違って三権分立が確立されています。

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裁判所は、課税庁に肩入れすることなく、常に公平な目で判断します。

その公平な裁判所をもってしても負けてしまう事例とは、やはり「やり過ぎた節税」なのでしょう。

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